Voor btw-plichtigen met een beperkte omzet bestaat er een btw-vrijstellingsregeling, waardoor zij op hun handelingen geen btw moeten aanrekenen. Deze regeling is vaak ook relevant voor btw-plichtigen die naast btw-vrijgestelde handelingen ook handelingen stellen die in principe wel aan btw onderworpen zijn. Wanneer zij een beroep kunnen doen op de btw-vrijstellingsregeling voor kleine ondernemingen, kunnen zij mogelijk alsnog genieten van een regime waarin zij geen btw moeten aanrekenen over hun in principe niet-vrijgestelde prestaties. Deze regeling kent een uitbreiding vanaf 2025.
1. Lokale vrijstellingsregeling kleine ondernemingen
Belgische btw-plichtigen die op jaarbasis een omzet behalen die niet meer dan 25.000 euro bedraagt, kunnen voor de btw-vrijstellingsregeling voor kleine ondernemingen kiezen. De handelingen die zij stellen worden dan vrijgesteld van btw. Ook de overige btw-verplichtingen worden beperkt tot een minimum. Deze regeling bestaat ook in andere lidstaten, al gelden daar mogelijk andere drempels.
De regeling is ook relevant voor vrijgestelde btw-plichtigen die, naast de op grond van artikel 44 van het Belgische btw-wetboek (W.BTW) vrijgestelde handelingen, ook handelingen stellen die niet vrijgesteld zijn op grond van dit artikel (verder aangeduid als extra handeling). Wanneer de omzet uit deze niet-vrijgestelde handelingen beperkt is, kan voor de handelingen mogelijk een beroep worden gedaan op de btw-vrijstellingsregeling kleine ondernemingen, waardoor deze handelingen alsnog worden vrijgesteld van btw en de btw-verplichtingen beperkt blijven.
Stel, een Belgische vzw verricht studies inzake folklore en beroept zich voor deze activiteiten op een of meer van de btw-vrijstellingen die te vinden zijn in artikel 44 W.BTW. Zij wenst haar onderzoeksdata te delen met amateurliefhebbers en bouwt een website om deze data, mits betaling, toegankelijk te maken voor iedereen. Deze website monetisatie is in principe onderworpen aan btw. Wanneer de inkomsten die worden behaald uit deze website beperkt blijven, dan kan een beroep worden gedaan op de vrijstellingsregeling voor kleine ondernemingen. Deze toepassing gold voorlopig enkel in de situatie waarin de extra handeling voor btw in België moest worden gelokaliseerd.
2. Territoriale uitbreiding regeling: buitenlandse vrijstellingsregeling kleine ondernemingen
Zoals eerder aangegeven, heeft de btw-vrijstellingsregeling voor kleine ondernemingen tot op heden een nationaal karakter. Dat wil zeggen dat zij slechts van betekenis zijn in het land van vestiging van de btw-plichtigen. Zo kan bijvoorbeeld een Belgische btw-plichtige, voor handelingen die volgens de btw-regels worden gelokaliseerd in Nederland, geen beroep doen op de Nederlandse btw-vrijstellingsregeling voor kleine ondernemingen. Dit leidt tot een situatie waarbij een Belgische entiteit geen Belgische btw, maar wel Nederlandse btw moet aanrekenen. In het voorbeeld van de Belgische vzw zou er bijvoorbeeld mogelijk Nederlandse btw moeten worden aangerekend als Nederlandse amateurliefhebbers gebruikmaken van de betaalwebsite.
Onder de nieuwe regel kan vanaf 1 januari 2025 door de Belgische btw-plichtige ook in de andere lidstaten een beroep worden gedaan op de btw-vrijstelling voor kleine ondernemingen. Omgekeerd zullen de buitenlandse kleine ondernemingen ook een beroep kunnen doen op deze regeling in België. Ook dat laatste was vandaag niet mogelijk.
Onder de nieuwe regel kan vanaf 1 januari 2025 door de Belgische btw-plichtige ook in de andere lidstaten een beroep worden gedaan op de btw-vrijstelling voor kleine ondernemingen.
3. Een dubbele omzetdrempel
Om in een andere lidstaat aanspraak te kunnen maken op de btw-vrijstellingsregeling voor kleine ondernemingen moeten twee drempels samen in beschouwing worden genomen.
In de eerste plaats moet er rekening worden gehouden met de lokale drempel die in de andere lidstaat geldt voor de btw-vrijstellingsregeling voor kleine ondernemingen. Dit is de drempel die de in de andere lidstaat gevestigde btw-plichtigen zelf moeten respecteren als zij in die lidstaat van deze vrijstellingsregeling zouden willen genieten. In België geldt de drempel van 25.000 euro. Zoals aangegeven is het mogelijk dat er in een andere lidstaat een andere drempel geldt. Deze drempel kan nooit hoger zijn dan 85.000 euro.
In de tweede plaats moet er rekening worden gehouden met een drempel van 100.000 euro. Deze drempel is een drempel die geldt voor de hele EU. Bij de beoordeling van deze drempel moet rekening worden gehouden met de jaaromzet die in de EU (inclusief het land van vestiging) wordt gerealiseerd.
Deze twee drempels hebben enkel een impact op de mogelijkheid om de btw-vrijstellingsregeling voor kleine ondernemingen toe te passen in een andere lidstaat. Zij hebben geen betrekking op toepassing van deze regeling in België. Het is met andere woorden mogelijk dat een Belgische btw-plichtige, die een jaaromzet van meer dan 100.000 euro behaalt in de EU, in België blijft genieten van de btw-vrijstellingsregeling voor kleine ondernemingen omdat de Belgische jaaromzet onder de 25.000 euro blijft.
4. Wijziging formaliteiten
Deze nieuwe regeling brengt specifieke te vervullen formaliteiten met zich mee. Deze formaliteiten worden vervuld in de lidstaat waar de btw-plichtige gevestigd is. In de eerste plaats gebeurt er in de lidstaat van vestiging een kennisgeving dat de vrijstelling zal worden toegepast in een andere lidstaat (De nodige kennisgevingsmodule, “SME-module”, is nog niet klaar op het moment dat dit gepubliceerd wordt. Deze module zal op 3 maart 2025 klaar zijn). Verder zal er op kwartaalbasis een btw-aangifte ingediend moeten worden in de lidstaat van vestiging die toelaat om te controleren of de geldende drempels niet worden overschreden.
De nodige kennisgevingsmodule, “SME-module”, is nog niet klaar op het moment dat dit gepubliceerd wordt.
5. Conclusie
De territoriale uitbreiding van de vrijstellingsregeling kleine ondernemingen schept nieuwe mogelijkheden voor vrijgestelde btw-plichtigen die geconfronteerd worden met handelingen die in principe niet onder een btw-vrijstelling vallen. Een territoriale uitbreiding van de activiteiten naar andere lidstaten kan op deze manier mogelijk gerealiseerd worden zonder verregaande administratieve btw-verplichtingen in deze andere lidstaten.
Dit artikel werd geschreven door Hans Ramaekers (btw-manager bij Bofidi) in opdracht van Larcier-Intersentia, en vindt u terug op Taxwin.
Taxwin is de fiscale database van Larcier-Intersentia, met wetgeving, rechtspraak, en doctrine. Dankzij de kwalitatieve content van Taxwin, en de recent gelanceerde AI-functionaliteiten, wordt fiscaal opzoekwerk eenvoudiger dan ooit.
