Voor aanslagjaar 2027, dat betrekking heeft op boekjaar 2026 of 2026/2027, bedraagt de minimumbezoldiging voor minstens één bedrijfsleider € 51.000 om in aanmerking te kunnen komen voor het verlaagde tarief in de vennootschapsbelasting. Naast deze minimumbezoldiging geldt vanaf dat aanslagjaar een afzonderlijke grens voor forfaitair geraamde voordelen van alle aard. Beide voorwaarden moeten afzonderlijk worden gecontroleerd.
Het verlaagde tarief en de minimumbezoldigingsvoorwaarde
Het normale tarief in de Belgische vennootschapsbelasting bedraagt 25% op de belastbare winst van de vennootschap. Kleine vennootschappen kunnen onder bepaalde voorwaarden genieten van een verlaagd tarief van 20% op de eerste schijf van € 100.000 belastbare winst. Het gedeelte van de belastbare winst boven € 100.000 blijft belastbaar tegen het normale tarief van 25%.
Om het verlaagde tarief te kunnen toepassen, moet de vennootschap aan verschillende wettelijke voorwaarden voldoen. Een daarvan is de minimumbezoldigingsvoorwaarde. Vanaf het vijfde belastbare tijdperk na de oprichting moet de vennootschap aan minstens één bedrijfsleider (natuurlijke persoon) een voldoende hoge bezoldiging toekennen ten laste van het resultaat van het belastbare tijdperk. Voor de eerste vier belastbare tijdperken geldt deze specifieke minimumbezoldigingsvoorwaarde in principe nog niet. Ook de overige voorwaarden en uitsluitingen van artikel 215 WIB 92 blijven van toepassing.
Van € 45.000 naar een geïndexeerde minimumbezoldiging
Tot en met aanslagjaar 2026 bedroeg de vereiste minimumbezoldiging € 45.000. In de parlementaire voorbereiding van de fiscale hervorming werd aangekondigd dat deze grens zou worden verhoogd van € 45.000 naar € 50.000. Tegelijk wilde de wetgever vermijden dat het bedrag in de toekomst opnieuw zou worden uitgehold door inflatie. Daarom werd gekozen voor een jaarlijks geïndexeerd bedrag.
Technisch werd in de wet een basisbedrag van € 25.000 opgenomen. Dat bedrag wordt vermenigvuldigd met de toepasselijke indexeringscoëfficiënt en vervolgens afgerond op een veelvoud van € 1.000. Voor aanslagjaar 2027 bedraagt de indexeringscoëfficiënt 2,0592. De berekening geeft € 25.000 × 2,0592 = € 51.480. Na de wettelijk voorgeschreven afronding bedraagt de minimumbezoldiging dus € 51.000.
Een lager belastbaar inkomen
De bedrijfsleidersbezoldiging moet niet altijd € 51.000 bedragen. Wanneer het belastbare inkomen van de vennootschap lager is dan € 51.000, volstaat het dat de bezoldiging minstens gelijk is aan dat belastbare inkomen. De concrete berekening moet steeds op dossierniveau worden beoordeeld.
Behoudens de wettelijke uitzonderingen moet de vennootschap voor aanslagjaar 2027 dus aan minstens één bedrijfsleider-natuurlijke persoon een bezoldiging toekennen die minstens gelijk is aan € 51.000, of aan het belastbare inkomen van de vennootschap wanneer dat lager is dan € 51.000.
Twee afzonderlijke regels van 20 procent
Bij deze hervorming komen twee verschillende percentages van 20% voor: het verlaagde belastingtarief en de nieuwe grens voor voordelen van alle aard. Het verlaagde tarief van 20% kan een kleine vennootschap, als zij aan alle voorwaarden voldoet, toepassen op de eerste € 100.000 belastbare winst.
Vanaf aanslagjaar 2027 geldt daarnaast een nieuwe voorwaarde voor forfaitair geraamde voordelen van alle aard die aan bedrijfsleiders worden toegekend. Het totaal van deze forfaitair geraamde voordelen mag niet hoger zijn dan 20% van de totale bezoldigingen die tijdens het belastbare tijdperk aan de bedrijfsleiders worden toegekend.
Het kan onder meer gaan om forfaitair gewaardeerde voordelen zoals het privégebruik van een bedrijfswagen, de kosteloze terbeschikkingstelling van een woning, verwarming of elektriciteit en aandelenopties. De beoordeling gebeurt op het niveau van de vennootschap, op basis van het totaal van de betrokken voordelen en bezoldigingen. Overschrijdt de vennootschap deze grens, dan wordt het gedeelte boven 20% als bovenmatig beschouwd. De vennootschap kan daardoor het recht op het verlaagde tarief verliezen.
Deze 20%-grens voor voordelen van alle aard staat los van de minimumbezoldiging van € 51.000. Vanaf aanslagjaar 2027 moeten beide voorwaarden afzonderlijk worden gecontroleerd.
Gevolgen voor boekjaar 2026
Voor een vennootschap met een kalenderboekjaar dat afsluit op 31 december 2026 is aanslagjaar 2027 van toepassing. Bij de voorbereiding van de bezoldiging moet zij daarom rekening houden met een minimumbezoldiging van € 51.000 voor minstens één bedrijfsleider-natuurlijke persoon, tenzij het belastbare inkomen lager is. Daarnaast moeten de forfaitair geraamde voordelen van alle aard binnen de grens van maximaal 20% van de totale bedrijfsleidersbezoldigingen blijven en moet aan alle overige voorwaarden voor het verlaagde tarief zijn voldaan.
Bij een gebroken boekjaar moet worden nagegaan met welk aanslagjaar het boekjaar verbonden is.
Tijdig controleren en bijsturen
De verhoging van de minimumbezoldiging heeft niet alleen gevolgen voor de vennootschapsbelasting. Een aanpassing van de bezoldiging kan ook een invloed hebben op de personenbelasting, de sociale bijdragen, de voorafbetalingen en de samenstelling van het volledige verloningspakket.
Accountants en bedrijfsleiders doen er daarom goed aan om vóór het einde van het boekjaar te controleren of de vennootschap als kleine vennootschap kwalificeert en of de minimumbezoldigingsvoorwaarde van toepassing is. Ook moet worden nagegaan of minstens één bedrijfsleider de vereiste bezoldiging ontvangt, of de grens van 20% voor forfaitair geraamde voordelen van alle aard wordt gerespecteerd en of aan de overige voorwaarden voor het verlaagde tarief is voldaan.
Omdat de minimumbezoldiging voortaan jaarlijks wordt geïndexeerd, zal het vereiste bedrag ook in volgende aanslagjaren opnieuw kunnen wijzigen.
Aandelenopties via Proboss als alternatief voor extra cashloon
De verhoging van de minimumbezoldiging betekent niet noodzakelijk dat het vaste cashloon van de bedrijfsleider volledig moet worden verhoogd. Aandelenopties die overeenkomstig de wet van 26 maart 1999 worden toegekend en tijdig worden aanvaard, vormen een belastbaar voordeel. Voor een bedrijfsleider wordt dit voordeel als bezoldiging verwerkt op de fiscale fiche 281.20.
Het belastbare voordeel uit een aandelenoptieplan kan daardoor, mits naleving van alle wettelijke voorwaarden, bijdragen aan het bereiken van de vereiste minimumbezoldiging van € 51.000. Een aandelenoptieplan via Proboss-VIP kan dus een alternatief of aanvulling vormen op een klassieke verhoging van het vaste cashloon of op een cashbonus.
Officiële bronnen
Wet van 15 juli 2026 tot hervorming van de personenbelasting
Parlementaire voorbereiding – DOC 56 1243/001
FOD Financiën – automatische indexering, inkomsten 2026, aanslagjaar 2027
Publicatie van het indexeringsbericht in het Belgisch Staatsblad van 12 augustus 2026
